營改增試點范圍在全國進(jìn)一步擴(kuò)大，對于遠(yuǎn)洋運輸業(yè)以及其他經(jīng)常租賃車輛的運輸企業(yè)來講，營改增后運輸方式不同稅負(fù)也有明顯差別，因此，規(guī)劃適合的運輸方式也可以成為稅務(wù)籌劃的要點。
樊劍英稅友匯提示：營改增后“光租”可提前規(guī)劃降稅負(fù)
營改增前后稅率變化
營改增前，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)提供程租、期租屬于營業(yè)稅中“交通運輸業(yè)”，適用營業(yè)稅率3%，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)提供光租屬于營業(yè)稅中“租賃業(yè)”，適用營業(yè)稅稅率5%。
營改增后，根據(jù)財稅[2011]111號附件1：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)提供程租、期租屬于提供交通運輸業(yè)服務(wù)，適用增值稅稅率11%，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)提供光租屬于有行動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用增值稅稅率17%。
其他運輸企業(yè)營改增前后與遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)類同。
樊劍英稅友匯提示：營改增后“光租”可提前規(guī)劃降稅負(fù)
運輸方式的性質(zhì)差異
根據(jù)營改增試點中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的規(guī)定，交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。
水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。
遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。
程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。
期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。
光租業(yè)務(wù)：指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)
濕租和程租本質(zhì)上是提供勞務(wù)，而光租則是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。
其他運輸企業(yè)此類型服務(wù)也同樣普遍。
光租與其他運輸方式稅負(fù)比較
浙江A遠(yuǎn)洋運輸公司2011年12月為公司B提供光租業(yè)務(wù)一次，收費200萬元，則應(yīng)交營業(yè)稅200×5%=10萬元。凈收益200-10=190萬元。假設(shè)A公司提供期租業(yè)務(wù)需多支付固定成本50萬元，提供程租業(yè)務(wù)需多支付固定成本100萬元，所支付的固定成本和此部分稅金可以通過加價收取，則光租業(yè)務(wù)和期租、程租業(yè)務(wù)相比較，多支付營業(yè)稅200×（5%-3%）=4萬元。
營改增后，在同樣條件下，不考慮進(jìn)項稅額或進(jìn)項稅額在三種方式通過消化不存在差異的情況下：
浙江A遠(yuǎn)洋運輸公司2012年12月為公司B提供光租業(yè)務(wù)一次，收費200萬元，則應(yīng)交增值稅200/(1+17%)×17%=29.06萬元。凈收益200-29.06=170.94萬元。假設(shè)A公司提供期租業(yè)務(wù)需多支付固定成本50萬元，提供程租業(yè)務(wù)需多支付固定成本100萬元，所支付的固定成本和此部分稅金可以通過加價收取，則光租業(yè)務(wù)和期租、程租業(yè)務(wù)相比較，多支付增值稅29.06-200/(1+11%)×11%=9.25萬元，也即減少凈收益9.25萬元。
因此，營改增后，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)通過與客戶協(xié)商，為客戶所提供的設(shè)備配備專業(yè)操作人員，以完成某一航次運輸業(yè)務(wù)或一定期限的運輸業(yè)務(wù)，改變純運輸工具的出租方式，可以有效降低增值稅稅負(fù)。
其他運輸業(yè)務(wù)同樣如此，只租運輸車輛給他人使用則適用17%增值稅稅率，配備有司機(jī)給他人使用相當(dāng)于為他人提供的是運輸服務(wù)，適用11%增值稅稅率，6%稅負(fù)之差值得此類型企業(yè)營改增后做好稅務(wù)規(guī)劃。
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